Onlangs heeft het Europese Hof van Justitie (hierna: HvJ) een arrest gewezen over het gratis verstrekken van warmte. Het betreft een ondernemer die warmte opwekt uit een warmte-krachtkoppelingsinstallatie die aangesloten is op een biogasinstallatie.
De ondernemer (een Duitse commanditaire vennootschap) heeft 100% aftrekrecht van btw geclaimd en genoten voor de warmte-krachtkoppelingsinstallatie. De daarmee opgewekte elektriciteit is grotendeels met btw geleverd aan het elektriciteitsnet en de daarmee opgewekte warmte is deels gebruikt voor zijn eigen (btw-belaste) productieproces.
Het grootste deel van de opgewekte warmte is echter gratis afgestaan (geleverd) aan een tweetal ondernemers. Het HvJ heeft geoordeeld dat sprake is van een fictieve, met btw belaste levering als hiervoor geheel of gedeeltelijk aftrekrecht is genoten.
Dat is hier dus het geval en daarmee is sprake van btw-heffing, in casu over de kostprijs van de geleverde warmte. Dat de warmte is geleverd aan twee 100% aftrekgerechtigde ondernemers, doet daar niet aan af. De verstrekking om niet is btw-belast ongeacht wie de ontvanger is.
Wat betreft het bedrag waarover btw moet worden geheven bij een fictieve levering, geldt dat aangesloten kan worden bij de marktprijs (als die er is) dan wel bij de kostprijs. Het HvJ heeft voor dat laatste geval geoordeeld dat de kostprijs niet uitsluitend de directe kosten betreft, maar ook de indirect toerekenbare kosten, zoals bijvoorbeeld financieringskosten.
Gevolgen voor de praktijk
Bij waterschappen doet zich het verschijnsel van gratis levering van met een warmte-krachtkoppelingsinstallatie opgewekte warmte in de praktijk mogelijk ook voor. Als de btw op de kosten en investeringen geheel of gedeeltelijk in aftrek is gebracht, leidt dit tot een fictieve, met btw belaste levering en dus tot verschuldigdheid van btw door het waterschap.
Heeft u vragen over de btw-gevolgen bij de gratis levering van warmte? Neem dan contact op met uw EFK-belastingadviseur via 072-5350525 of stuur een mailbericht naar info@efkbelastingadviseurs.nl.
