Geen fiscale boekwaarde, toch rekening houden met afschrijvingsbeperking?

Een gemeente heeft haar zwembad verhuurd aan een BV waarvan zij 100% aandeelhouder is. De gemeente is niet belastingplichtig voor de verhuuractiviteit en heeft daarom geen fiscale boekwaarde voor het zwembad vastgesteld. De BV is integraal belastingplichtig voor de vennootschapsbelasting en heeft huurderinvesteringen gedaan in het zwembad. De investeringen worden geactiveerd en daarop wenst de BV fiscaal af te schrijven. Moet de BV in dat geval rekening houden met de afschrijvingsbeperking op gebouwen? 

De BV is een verbonden lichaam in de zin van de vennootschapsbelasting ten opzichte van de gemeente (meer dan 33% aandelenbelang). Voor het toepassen van de afschrijvingsbeperking moet daarom zowel worden gekeken naar de positie van de huurder (de BV) als naar die van de eigenaar (de gemeente). 

Vanuit fiscaaltechnisch oogpunt is afschrijving op gebouwen pas toegestaan wanneer de WOZ-waarde lager is dan de fiscale boekwaarde van het geheel, inclusief de investeringen. De WOZ-waarde van het zwembad met investeringen is bekend, maar de gemeente heeft geen fiscale boekwaarde van het zwembad bepaald. Om te bepalen of de BV fiscaal mag afschrijven, moet de gemeente wél een fiscale boekwaarde vaststellen alsof zij voor deze activiteit belastingplichtig is. 

Met andere woorden: feitelijk is de gemeente niet belastingplichtig, maar voor de beoordeling van de afschrijvingsmogelijkheden van de huurder moet toch een fiscale boekwaarde worden vastgesteld. Dit standpunt is recent bevestigd door de Kennisgroep van de Belastingdienst. 

Wil je weten wat dit voor jouw organisatie betekent? Neem gerust contact op met jouw EFK-adviseur, ons secretariaat op 072-5350525 of e-mail ons via info@efkbelastingadviseurs.nl.